Investitions­abzugs­betrag: Steuer­belastung verschieben

Der Investitionsabzugsbetrag, häufig einfach mit IAB abgekürzt, gehört zu den Abschreibungen und ist für dich als Selbstständige bzw. Selbstständiger ein sehr attraktives steuerliches Gestaltungsinstrument. Denn mit diesem Instrument kannst du deine Steuerschuld verschieben.

Beispiel: Carlotta betreibt ein kleines Café. Für ihre selbstgebackenen Torten möchte sie sich im Jahr 2025 eine Kühlvitrine für 4.000 Euro zulegen. Da bei ihr alle Voraussetzungen erfüllt sind, kann sie bereits im Jahr 2024 einen Investitionsabzugsbetrag in Höhe von 2.000 Euro bei ihrer Gewinnermittlung zum Abzug bringen. Somit wird vor dem eigentlichen Kauf bereits die Hälfte der voraussichtlichen Anschaffungskosten der Kühlvitrine abgezogen und die Steuer sozusagen gestundet.

Der Investitionsabzugsbetrag funktioniert also wie eine Art vorgezogene Abschreibung. Ist ein Wirtschaftsgut begünstigt, das heißt, darfst du für das Wirtschaftsgut einen IAB bilden, kannst du maximal 50 % der voraussichtlichen Anschaffungskosten (oder Herstellungskosten) bis zu drei Jahre vor dem geplanten Kauf (oder Herstellung) als Betriebsausgabe ansetzen.

Da ein IAB nicht einzelnen Wirtschaftsgütern konkret zugeordnet werden muss, kommt er einer Art allgemeinen Investitionsrücklage gleich. Diese kannst du als Unternehmer für jede zukünftige Anschaffung eines abnutzbaren beweglichen Wirtschaftsguts des Anlagevermögens innerhalb des Investitionszeitraums in Anspruch nehmen. Ein Austausch von begünstigten Investitionsobjekten ist somit problemlos möglich. Du kannst also einen IAB für einen Schreibtisch gebildet haben, hast aber dann später einen Schreibtischstuhl gekauft.

Es lohnt sich für dich, die Voraussetzungen genau zu kennen, da es hier zahlreiche, sehr attraktive Wahlmöglichkeiten gibt, durch die du gut Steuern sparen kannst. Der Investitionsabzugsbetrag ist in § 7g Abs. 1 bis 4 und 7 EStG geregelt.

Wie die Finanzämter bei der Auslegung und Anwendung des Gesetzes vorgehen sollen, ergibt sich aus dem BMF-Schreiben vom 15.6.2022, BStBl. 2022 I S. 945.

Wer darf einen IAB bilden?

Einen Investitionsabzugsbetrag kannst du bilden, wenn du als Selbstständiger Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft, aus Gewerbebetrieb oder aus selbstständiger Arbeit erzielst. Dabei darf dein Gewinn in dem Jahr, in dem du den Investitionsabzugsbetrag bildest, nicht über 200.000 Euro liegen.

Wofür kann man einen IAB bilden?

Einen IAB kannst du für die künftige Anschaffung oder Herstellung eines abnutzbaren beweglichen Wirtschaftsgutes des Anlagevermögens bilden.

Ob es sich um ein neues oder um ein gebrauchtes Wirtschaftsgut handelt, spielt keine Rolle. Zum Anlagevermögen gehören alle Wirtschaftsgüter, die deinem Betrieb als Selbstständiger langfristig dienen sollen. Gegenstände, die zum Verkauf bestimmt sind, etwa die Erstausstattung mit Waren bei einem Handelsbetrieb, zählen zum Umlaufvermögen, für das kein Investitionsabzugsbetrag gebildet werden darf.

Obergrenze für den IAB

Betriebliche Investitionen werden durch den Investitionsabzugsbetrag nicht unbegrenzt begünstigt. Es gibt eine sogenannte betriebliche Obergrenze. Die ist allerdings so großzügig bemessen, dass kleinere und mittlere Betriebe wohl kaum damit Probleme haben. Die Summe aller im laufenden Wirtschaftsjahr neu gebildeten sowie aus den drei Vorjahren noch vorhandenen, das heißt nicht aufgelösten oder rückgängig gemachten Abzugsbeträge darf je Betrieb den Maximalwert von 200.000 Euro nicht übersteigen. Das bedeutet: Das höchstmögliche steuerlich begünstigte Investitionsvolumen liegt somit bei 400.000 Euro (50 % von 400.000 Euro = 200.000 Euro).

Elster-Pflicht beim IAB

Weitere Voraussetzung: Übermittlung der erforderlichen Daten durch Datenfernübertragung (§ 7g Abs. 1 Satz 2 Nr. 2 EStG). So kann das Finanzamt besser kontrollieren, dass ein Unternehmer, der die steuermindernde Bildung eines IAB beantragt hat, später aber nicht wie geplant investiert, die damit verbundene rückwirkende steuererhöhende Auflösung des Investitionsabzugsbetrags nicht »aus Versehen vergisst«.

Neben den Voraussetzungen für die Bildung gibt es aber außerdem noch ein paar Regeln zu beachten.

Kauf inner­halb des Investi­tions­zeitraums

Für einen Investitionsabzugsbetrag gilt immer ein Investitionszeitraum von drei Jahren. Dieser beginnt am 1.1. des Jahres, nachdem du den Investitionsabzugsbetrag gebildet hast, und endet mit Ablauf des dritten Jahres. In diesem Zeitraum muss also die geplante Investition, d.h. der Kauf des Wirtschaftsguts, erfolgen. Wann genau, ist allein deine Entscheidung. Du brauchst dem Finanzamt nicht mitzuteilen, in welchem Jahr oder gar zu welchem genauen Zeitpunkt du investieren willst.

Verbleibens­frist und betrieb­liche Nutzung

Du darfst einen Investitionsabzugsbetrag für die Anschaffung eines begünstigten Wirtschaftsguts nur dann bilden, wenn du dieses Wirtschaftsgut »mindestens bis zum Ende des dem Wirtschaftsjahr der Anschaffung folgenden Wirtschaftsjahres« im Betrieb verbleibt (= Verbleibensfrist). Außerdem muss das Wirtschaftsgut in diesem Zeitraum »ausschließlich oder fast ausschließlich betrieblich genutzt« werden.

Einfacher ausgedrückt: Das angeschaffte Wirtschaftsgut musst du im Jahr der Anschaffung und im Folgejahr im Betrieb behalten und zu mindestens 90 % betrieblich nutzen. Dies gilt auch dann, wenn du das Wirtschaftsgut unterjährig angeschafft hast. Das heißt, es kommt nicht darauf an, wie viele Monate im Jahr der Anschaffung noch übrig sind.

Höhe eines Investi­tions­abzugs­betrags

Du kannst von den geschätzten Anschaffungskosten aller begünstigter Wirtschaftsgüter, die du in den folgenden drei Jahren kaufen willst, maximal 50% als Investitionsabzugsbetrag berücksichtigen. Bist du zum Vorsteuerabzug berechtigt, gehst du bei deiner Berechnung von den Netto-Anschaffungskosten aus. Bist du ein Unternehmer ohne Vorsteuerabzug (z.B. Arzt, Privatdozent) legst du die Brutto-Anschaffungskosten zugrunde.

Sonderfälle

Es gibt noch weitere Regeln zu beachten, beispielsweise

• bei der Bildung vor der Betriebseröffnung, in der Steuererklärung oder im Einspruchsverfahren oder
• bei einer nachträglichen Beantragung aufgrund einer Betriebsprüfung.

Der Abzug eines Investitionsabzugsbetrags stellt im Jahr seiner Bildung eine vorgezogene Abschreibung des begünstigten Wirtschaftsgutes dar, obwohl du dieses noch gar nicht gekauft hast. Um die reguläre Abschreibung zu berechnen, minderst du die tatsächlichen Anschaffungskosten im Regelfall um den vorab berücksichtigten Investitionsabzugsbetrag. Die Übertragung des IAB auf das Wirtschaftsgut vollzieht sich somit in zwei Schritten:

• Der Investitionsabzugsbetrag wird im Jahr der Anschaffung in Höhe von 50 % der Anschaffungskosten, aber maximal in Höhe der in den Vorjahren gebildeten und noch nicht verbrauchten Investitionsabzugsbetrags als Betriebseinnahme dem Gewinn hinzugerechnet (Gewinnerhöhung).
• Der hinzugerechnete Investitionsabzugsbetrag wird gewinnmindernd von den Anschaffungskosten abgezogen.

Die Gewinnerhöhung durch die Hinzurechnung des in Anspruch genommenen Investitionsabzugsbetrags und die Gewinnminderung durch die Kürzung der Anschaffungskosten heben sich in der Regel gegenseitig auf. Den Kürzungsbetrag kannst du sozusagen wie eine Art Sonderabschreibung als sofort abziehbare Betriebsausgabe erfassen.

Beispiel: Herr Laux betreibt einen Blumenladen. Er hat im Jahr 2022 für die geplante Investition in einen neuen Transporter einen Abzugsbetrag in Höhe von 20.000 Euro gebildet. Der Florist erwirbt den Transporter wie geplant im Jahr 2023 für 40.000 Euro. Daher rechnet Herr Laux den IAB im Jahr 2023 in Höhe von 20.000 Euro hinzu und kürzt die Anschaffungskosten des Transporters dementsprechend. Er hat 2022 seinen Gewinn um 20.000 Euro gemindert. 2023 gleichen sich die Hinzurechnung und die gewinnwirksame Kürzung der Anschaffungskosten aus.

Hast du bis zum Ablauf der dreijährigen Investitionsfrist nicht investiert, also kein begünstigtes Wirtschaftsgut gekauft, musst du das deinem Finanzamt mitteilen. Dazu gibst du für das Jahr, in dem der Abzugsbetrag gebildet wurde, eine berichtigte Anlage Einnahmen-Überschuss-Rechnung ab. Denn in diesem Fall ist der Investitionsabzugsbetrag im Jahr der Bildung rückwirkend gewinnerhöhend aufzulösen (§ 7g Abs. 3 EStG).

Der Steuerbescheid des früheren Jahres wird also zu deinem Nachteil geändert. Die Nachzahlung ist mit 1,8% jährlich zu verzinsen.